無形資產的確認和初始計量

一、無形資產的確認條件

      無形資產在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：

      （一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

      （二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

二、無形資產的初始計量

      無形資產通常按照實際成本進行初始計量。

（一）外購的無形資產成本

      外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

【提示】下列各項不包括在無形資產初始成本中：

      （1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

      （2）無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

      購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）投資者投入的無形資產成本

      投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（三）企業通過非貨幣資產交換、債務重組等方式取得的無形資產成本

      企業通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》等的規定確定。

（四）通過政府補助取得的無形資產成本

      通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（五）土地使用權的處理

      企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

      1. 房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

      2. 企業外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

      企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

（六）企業合并中取得的無形資產成本

      企業合并中取得的無形資產，按照企業合并的分類，分別處理：

      （1）同一控制下吸收合并，按照被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并財務報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。

      （2）非同一控制下的企業合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，包括：

      ① 被購買企業原已確認的無形資產。

      ② 被購買企業原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。例如，被購買方正在進行中的一個研究開發項目，符合無形資產的定義且其公允價值能夠可靠計量，則購買方應將其獨立于商譽確認為一項無形資產。

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