如何理解注冊會計師的獨立性

      如何理解注冊會計師的獨立性，以下就是關(guān)于如何理解注冊會計師的獨立性等等的介紹，希望對您有所幫助!

     注冊會計師獨立性的一般認識

     1.獨立性是審計理論的基石，是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。 我國也將獨立性原則寫入了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》，規(guī)定注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現(xiàn)程度。

     2.審計起源于受托經(jīng)濟責任，當人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟責任者的義務(wù);財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計，以解除其責任的權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。在這種關(guān)系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟責任者的義務(wù);財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計，以解除其責任的權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟責任，很自然地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。

     3.可見，獨立性是審計的本質(zhì)特征。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。

     4.它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然獨立性，不能偏袒任何當事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。

     5.實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。這樣才能做到真正的獨立。

     (一)內(nèi)部因素

     1.事務(wù)所同時進行審計和非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響。審計與非審計服務(wù)存在利益沖突，提供非審計服務(wù)的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害;同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。

     2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責任不匹配以及管理層的商業(yè)意識太濃對審計獨立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負責人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性;而同時權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會忽視和降低對獨立性的關(guān)注。

     3.注冊會計師市場混亂對審計獨立性的影響。注冊會計師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計師同時掛好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊的戰(zhàn)術(shù)”，這個事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生;一名注冊會計師招集一幫臨時業(yè)務(wù)助理人員，承接項目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況普遍存在。

     (二)外部因素

     1.市場競爭對審計獨立性的影響。審計服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當?shù)母偁幨蔷S持審計人員獨立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計機構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當?shù)氖侄稳〉每蛻簦�在風險防范上作出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質(zhì)量難以提高。

     2.生存壓力對審計獨立性的影響。目前會計師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會計師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。

      注：尊重原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明出處和鏈接 http://www.dedgn.cn/news-id-32251.html 違者必究！部分文章來源于網(wǎng)絡(luò)由培訓(xùn)無憂網(wǎng)編輯部人員整理發(fā)布,內(nèi)容真實性請自行核實或聯(lián)系我們，了解更多相關(guān)資訊請關(guān)注注冊會計師頻道查看更多，了解相關(guān)專業(yè)課程信息您可在線咨詢也可免費申請試課。關(guān)注官方微信了解更多：150 3333 6050